防暑降温费的账务处理

防暑降温费的财税处理

　　(一)《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企〔2009〕242号)第一条规定，企业职工福利费包括：为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

　　(二)《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号，以下简称“3号文”)第三条规定，企业职工福利费包括：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　(三)根据《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第一条规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合3号文第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为3号文第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

　　从上面第(一)项和第(二)项文件的规定可知，一般情况下，防暑降温费无论是在会计上还是在税收上均属于职工福利费范畴，但是，从第(三)项文件的规定可知，如果企业把防暑降温费列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，且符合3号文第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。这也就是说，随同工资一起发放的防暑降温费，在税收上，既可以按照职工福利费进行纳税处理，也可以按照工资薪金进行纳税处理。另外，从这三个文件的规定还可知，防暑降温费支付方式可以是现金，也可以是实物。

(1)防暑降温费随同工资一起发放

　　案例：C公司决定在每年夏季高温季节随同工资一起发放防暑降温费。2017年6月每人获得防暑降温费100元，其中，厂部10人，车间管理人员5人，车间工人300人，销售部门4人。会计处理如下：

　　借：管理费用 1000

　　制造费用 500

　　生产成本 30000

　　销售费用 400

　　贷：应付职工薪酬——工资(防暑降温费) 31900

(2)防暑降温费单独发放

　　案例：D公司在2017年夏季给每位职工发放防暑降温费300元，其中，厂部7人，车间管理人员3人，车间工人200人，销售部门2人。会计处理如下：

　　借：管理费用 2100

　　制造费用 900

　　生产成本 60000

　　销售费用 600

　　贷：应付职工薪酬——职工福利(防暑降温费) 63600

(3)发放防暑降温品

　　案例：E公司在2017年夏季给每位职工发放含税价格117元的防暑降温品。其中，厂部5人，车间管理人员3人，车间工人190人，销售部门2人。取得的增值税专用发票上注明价款20000元，增值税额3400元。

　　①增值税处理。根据《增值税暂行条例》第十条规定，购进货物用于集体福利，其进项税额不得从销项税额中抵扣。会计处理如下：

　　购进防暑降温品时，

　　借：应付职工薪酬——职工福利(防暑降温品) 23400

　　贷：银行存款 23400

　　发放防暑降温品时，

　　借：管理费用 585

　　制造费用 351

　　生产成本 22230

　　销售费用 234

　　贷：应付职工薪酬——职工福利(防暑降温品) 23400

　　②企业所得税处理。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条第(三)项规定，企业将资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)第二条规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

　　从上面的政策规定可知，给职工发放防暑降温品应视同销售行为，按照购买时的价格确认收入，在年终企业所得税汇算清缴时应调增视同销售收入23400元，同时调增视同销售成本23400元。

　　(4)发放防暑降温费个人所得税处理。根据《个人所得税法实施条例》第八条规定，防暑降温费无论是随同工资一起发放，还是单独发放，以及发放防暑降温品的，均应当与发放当月工资合并计算缴纳个人所得税。