借款费用资本化的内涵与实质是什么

借款费用资本化的内涵与实质

　　根据CAS17规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占有的一般借款的资本化率，计算确定一般借款予以资本化的利息金额。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　国际会计准则第23号(以下简称“IAS23”)规定的借款费用包括：银行透支、短期借款和长期借款的利息;与借款相关的折价或溢价的摊销;安排借款发生的辅助费用的摊销;确认的与融资租赁有关的财务费用;作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额。因此，我国企业会计准则和国际会计准则在借款费用的定义方面已经基本一致。

　　从会计处理原则来看，IAS23认为，通常要求将借款费用立即予以费用化，然而，作为所允许的备选处理方法，该准则也允许将那些可直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用予以资本化。可见，国际会计准则对借款费用以费用化为主，也允许资本化。关于资本化的终止，IAS23认为，为使符合条件的资产达到其预定的可使用或可销售状态而必要的准备活动“实质上完成”时，借款费用的资本化过程应当终止。借款费用的费用化符合稳健性原则和一致性原则，操作比较简单，避免借款费用有的计入损益，有的计入资产。但是如果全部费用化，必将影响收益的合理反映和会计信息使用者的盈利预测，这也是企业所难以承受的。因此,在借鉴国际会计准则的基础上，充分考虑我国实际情况，对借款费用的确认以资本化为主。但是，国内借款费用准则的范围、处理原则和内涵与国际会计准则的规定基本是一致的。